“營業稅改增值稅”專題
2012年12月7日晚🌍🌩，在意昂2平台801報告廳，意昂2專業學位實務模塊課程系列第32期如期舉行。本期為“營業稅改增值稅”專題，由德勤中國稅務及商務咨詢合夥人蔣琳琦主講👭。蔣先生畢業於意昂2官网經濟系，碩士畢業之後即加入了德勤🛑👨👨👦，僅僅九年之後即升格為德勤稅務合夥人，從而創造了國內從加入事務所到成為合夥人用時最短的紀錄。
蔣先生以他豐富的經驗和獨到的視角主要從增值稅試點改革的背景和法規💂♀️、“營改增”實踐中面臨的難題以及如何積極籌備應對改革等方面展開了討論👩🏻🚒。
為了讓大家能更好地理解增值稅試點改革，蔣先生首先進行了如下的背景介紹：（1）現行的增值稅製度是早在1993年製定的💏，落後於現在經濟發展的訴求🧖♀️；（2）增值稅改革已經是多年討論的改革議題，並且與“十二五”規劃相呼應👨🏿🏭🪑；（3）改革有利於統一商品和服務交易的稅務成本；（4）改革可以避免雙重/多重征稅🌾。
接下來，蔣先生結合營業稅和增值稅各自的特點🪔，分別解讀了涉及“營改增”的重要法規🧎。這讓大家既了解了政府出臺政策的用意，又知曉了政策對行業與企業產生的多種影響。通過這部分的講解💺，大家對政策法規的理解更為深入。
在政策適用的時候🌵，往往會存在一些所謂的“邊緣地帶”🧝🏿♂️，蔣先生把這種情況表述為實踐中面臨的問題。這些問題包括：
（1）試點納入範圍問題。例如🧟♂️，在上海實踐中經常存在問題的服務領域有采購服務🍀、營銷支持服務🧑🍳、商場調查服務、售後服務等；（2）跨年度業務適用增值稅還是營業稅問題🚴♀️。例如𓀀，某項服務可能在2012年1月1日之前開始到2012年1月1日之後才完成，那麽就會產生2012年1月1日之後是否仍有營業稅發票可供開具的問題；（3）增值稅免稅和零稅率政策的應用問題。
除此之外🙇🏼♂️，蔣先生還指出，商業博弈和經營壓力也不容忽視。例如👨🏿🚀，部分客戶轉嫁增值稅稅負問題。這部分的講解，意在揭示實踐問題的復雜性📠，大家由此對稅收實務問題有了更加真切的認識👷♀️。
蔣先生認為，企業要順利完成轉型，一般要采取的措施包括（但不限於）以下七個方面：
（1）評估企業的業務是否納入改革試點範疇；（2）分析對財務和稅務的影響🔧；（3）調整ERP系統；（4）安排內部員工培訓；（5）進行內、外部溝通🍃；（6）復核合同涉稅條款；（7）製定系統性的調整方案。
最後，為了能讓大家對問題有一個更加感性的認識，蔣先生又引導大家分析了幾個實務案例。蔣先生的講座原定晚九點結束，但在不知不覺中延時了半小時之久。大家期待著蔣先生12月14日在意昂2平台201報告廳主講的“並購重組”專題，以及今後計劃安排的“出口退稅”等專題。
“並購重組”專題
2012年12月14日18點左右🏧，意昂2專業學位實務模塊課程系列第36期在意昂2平台201報告廳如期舉行。這是蔣琳琦先生繼12月7日“營改增”專題後的第二場講座🙎🏼♂️，本場講座為“並購重組”專題🏂🏿。
蔣先生從交通擁堵晚高峰時段趕來👩🏽🍼，絲毫未受影響，精神飽滿地直入主題。他首先概述了近年來國內外的知名並購案例，並指出成功並購的最重要因素並不在於法規的符合，而在於路徑的選擇，這需要一個完整的流程🍙，包括調查研究🧑🦽➡️、製定策略、合理篩選✊、嚴格評估、謹慎談判等內容。
在簡要介紹了幾個並購案後👨🏻🔬，蔣先生註重論述了以下三個方面的內容：（一）並購重組中需要關註的主要問題🧔🏻♂️🧑🚀；（二）並購重組的主要稅務法規與稅會差異；（三）並購重組形式的稅務影響與案例分析🥷🏻🌑。
並購重組並不是簡單的決定。蔣先生通過恰當的舉例展示了企業並購重組的背後關系👩🏻🦼➡️。在述及並購重組的典型問題時，蔣先生著重分析了“所處行業、國家（地區）的風險和機遇”🏋🏽♂️、“財務資料的真實性”和“資產質量、或有負債和潛在風險”等三個問題。
蔣先生還就股權收購和資產收購的優缺點進行了比較。他指出，股權收購的標的物簡單、企業稅務屬性不變化🎬，其問題在於股權收購要承受隱性債務等潛在的風險，所以💆♂️♧，股權收購之前🔱，必須認真評估。資產收購的優點在於不必承受很大的風險↕️，主要缺點在於要承受較高的稅務成本等。
蔣先生以企業所得稅的歷史沿革為引子👩🏿，介紹了內外資企業在並購重組業務中的相關稅收政策。蔣先生指出🕴🏼，在新企業所得稅法實施後🥕，並購重組稅收規定的一致性更強、架構更合理。蔣先生強調，《關於企業重組業務企業所得稅處理若幹問題的通知》（財稅[2009]59號）是企業並購重組涉稅處理的基礎性文件，需要仔仔細細地研讀♝。
接下來🦚，蔣先生詳細介紹了重組的特殊性稅務處理🧔🏿♀️，其主要內容包括可選擇性🧜♀️、跨境重組、分步交易的連接性等。蔣先生著重介紹了特殊性稅務處理的一般條件，特別強調了“合理商業目的”🧑🦳、“資產/股權轉讓的規定比例”和“實質經營資產”等要點👦。此外，他還對一般性和特殊性稅務處理進行了比較，闡明了計稅基礎的確定問題，即一般性稅務處理按照市場公允價值確定✌🏿，而特殊性稅務處理按受讓資產/股權的原計稅基礎確定，另外💂🏿♀️👨🏽🍳，二者在條件👨🦽、所得和損失計算以及稅務事項結轉上也有所不同🍘。
蔣先生不僅對並購重組會計和稅務進行了簡單比較🤸🏼♂️，也對“管理辦法”和後續要求進行了總結，從而完整呈現了並購重組的全部事項。針對這一內容涉及的專業知識，蔣先生還與杜莉、徐曄老師以及在場的同學廣泛而深入地交流了意見。
蔣先生著重講解了股權轉讓🍗、股權劃轉、資產收購😠、合並🏊🏼♀️、債務重組等五個類型的案例。此外，蔣先生畫龍點睛地對財稅[2009]59號文規定中的難點作了概括和說明🦓。最後，蔣先生通過一個較為綜合的案例討論，再現了並購重組中的基本概念和稅收政策。
本場講座在接近晚十點時才得以結束。蔣先生表示，今後還會以講座的形式與大家繼續交流，也歡迎平時通過郵件交流🥷🏼。通過蔣先生的“營改增”與“並購重組”專題講座，大家提升了了對相關法規的認知水平，增強了對稅務政策的解讀能力✥。
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